كان هناك جهد متضافر للتقارب بين المبادئ المحاسبية المقبولة عموما والمعايير الدولية للتقارير المالية من أجل تجنب الصراع والارتباك، وتعزيز البساطة والتبسيط والاتساق والشفافية ، وتجنب أي أزمات مالية أو انهيارات في المستقبل.
على الرغم من الأدلة المبينة في البحث التي تشير إلى ارتفاع جودة المحاسبة التي تواجهها الشركات التي تطبق معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو تحولت إليها من المبادئ المحاسبية المقبولة عموما، فإن عملية التقارب لم تثبت أنها مهمة سهلة، وذلك أساسا بسبب الاختلافات في النهج بين الهيئتين المحاسبيتين.
تعد المبادئ المحاسبية المقبولة عموما منهجية قائمة على القواعد، في حين تعتمد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نهجا قائما على المبادئ. ويتألف النهج القائم على القواعد من مجموعة معقدة من المبادئ التوجيهية التي تضع معايير لكل حالة طوارئ محتملة وتوفر القواعد اللازمة لمعاملات محددة، مما يعزز التوحيد. وتحدد المنهجية القائمة على المبادئ الأهداف الرئيسية للإبلاغ الجيد في كل مجال من مجالات المواضيع، ثم تقدم التوجيهات وتوضح الهدف وتربطه بأمثلة مشتركة، مما يعزز الشفافية.
إذا لم يمكن حل هذه الاختلافات المنهجية بين النهجين، فإنها قد تطيل عملية تجميع مجموعة حقيقية من المعايير المحاسبية الدولية وزيادة التكاليف المطلوبة للحفاظ على مجموعتين من الكتب.
جهود التقارب العام
من بين الشواغل الرئيسية في عالم الأعمال في الولايات المتحدة كيف ستؤثر عملية التقارب ونتائجها على التطور المستقبلي لمهنة المحاسبة. وهذا الشاغل المحدد، الذي ذكره ببساطة، يتعلق بالتوحيد على الشفافية، وله أثر خطير على عملية وضع المعايير. هل يمكن تحقيق أهداف التوحيد والشفافية؟ هل هي غير متوافقة أو متبادلة؟
هذا التعارض - الحقيقي أو المتصور - يرتكز على الصراعات القائمة بين بنائه القائم على القواعد والمبادئ القائمة على المساهمين وأصحاب المصلحة نظريات الأولية، والتي يتم الاعتراف بها من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية (فاسب)، والمعايير المحاسبية الدولية ومجلس معايير المحاسبة الدولية (إاسب) ومجلس معايير المحاسبة الأوروبية والآسيوية، والتي لها تأثير على منهجية وضع المعايير. وتؤثر الشفافية تأثيرا مباشرا على مجاالت دمج األعمال) المرحلتان األولى والثانية (، واالعتراف باإليرادات واألداء المالي لمؤسسات األعمال.
جهود التقارب التي تم إجراؤها وفقا للمعايير المحاسبية المقبولة عموما والمعايير الدولية للتقارير المالية هدف التقارب في مرحلتي دمج الأعمال الأول والثاني.
كان الهدف من هذا المشروع التعاوني على مرحلتين بين فاسب الأمريكية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو وضع معيار واحد عالي الجودة للمحاسبة عن دمج الأعمال التي من شأنها ضمان التوحيد، ولكن تعزيز الشفافية في أنشطة الاندماج والاستحواذ (M & A) في أسواق رأس المال الرئيسية في العالم. المرحلة الأولى من مشروع دمج الأعمال استبعدت تجميع الفوائد مع فاسب 14. كانت القضايا المستبعدة من المرحلة الأولى هي دمج الأعمال التي تشمل اثنين أو أكثر من الكيانات المتبادلة ودمج الأعمال حيث تم تجميع الكيانات المنفصلة كمنشأة مقدمة التقارير دون المطالبة بحصة ملكية.
ركزت المرحلة الثانية من المشروع على مراجعة المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (دمج الأعمال). (معيار المحاسبة الدولي رقم 27 - البيانات المالية المجمعة والمنفصلة). وتوضيح وتغيير الصياغة، ومواءمة مبادئ المحاسبة المقبولة عموما مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛ ونقح إصدار الهيئة فاسب 141 (R) بشأن دمج الأعمال، و سفاس 160 فيما يتعلق بالحصص غير المسيطرة في البيانات المالية الموحدة. وخفضت معايير المحاسبة المالية 141 R (سفاس 141 R) تعقيد المبادئ المحاسبية المقبولة عموما وتحسنت وأوجدت اتساقا أكبر في إعداد التقارير المحاسبية والتقارير المالية عن دمج الأعمال، مما أفاد المستثمرين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية من خلال تزويدهم بمزيد من الاستكمال، معلومات قابلة للمقارنة وذات الصلة.
حقق هذا المعيار الجديد هذا الهدف من خلال مطالبة الجهة المستحوذ عليها في دمج الأعمال بالاعتراف فقط بالأصول المستحوذ عليها والالتزامات التي تم افتراضها في المعاملة. كما أنشأت القيمة العادلة في تاريخ الاقتناء كهدف قياس للموجودات المشتراة ولجميع الخصوم، وطلب من المشتري أن يكشف لجميع المستثمرين والمستعملين الآخرين جميع المعلومات المطلوبة في الفهم والتقييم، والطبيعة والآثار المالية المترتبة على دمج الأعمال.
وشملت المبادئ الأساسية والتوجيهات التطبيقية ذات الصلة، مما يلغي الحاجة إلى العديد من قضايا فرقة العمل المعنية بالقضايا الناشئة (إيتف) وغيرها من الإرشادات التفسيرية. كما حسنت سفاس 160 أهمية وملاءمة وشفافية المعلومات المالية المقدمة للمستثمرين من خلال مطالبة جميع الكيانات بالإبلاغ عن حقوق الأقلية غير المسيطرة للشرآات التابعة بنفس الطريقة المتبعة في البيانات المالية الموحدة للأسهم. تلغي النتيجة التنوع في المعاملات المحاسبية بين المنشأة والحصص غير المسيطرة من خلال معاملتها كمعامالت حقوق ملكية.
من جانب التقارير المالية الدولية، تم تعديل وتعديل المعيار الدولي للتقارير المالية 3 ومعيار المحاسبة الدولي 27 في مجالات عمليات الاستحواذ الجزئي، وعمليات الاستحواذ على الخطوة، والتكاليف المتعلقة بالاستحواذ، والمقابل المحتمل والمعاملات مع الحقوق غير المسيطرة. في عمليات االستحواذ الجزئية، يتم قياس الحصص غير المسيطرة إما بالقيمة العادلة أو االلتزام بالمتطلبات الجديدة لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما أو على حصتها النسبية في الموجودات القابلة للتحديد على أساس متطلبات المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية األصلية. <في عملية الاستحواذ، تقاس الشهرة على أنها الفرق في تاريخ الاقتناء بين القيمة العادلة لأي استثمار محتفظ به في الأعمال قبل الشراء وتحويل المقابل وحيازة صافي الأصول، في حين أن الشرط السابق للقياس كل أصل ومطلوب في كل خطوة من العملية عند حذف جزء من الشهرة تم حذفه.
یتم الاعتراف بالتکالیف المتعلقة بالاقتناء الآن کمصاریف بدلا من إدراجھا في الشھرة، ویجب الاعتراف بالمقابل المحتمل وقیاسھ بالقیمة العادلة في تاریخ الاقتناء. بالنسبة لأي تغييرات لاحقة في القيمة العادلة، سوف تطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بالنسبة للمعامالت مع الحصص غير المسيطرة، لن ينتج عن فقدان السيطرة أي تغير في حصة ملكية الشركة األم في شركة تابعة، حيث يتم احتسابها كمعامالت حقوق ملكية.
كانت التغييرات التي أجراها فاسب على المبادئ المحاسبية المقبولة عموما الأمريكية أكثر جوهرية من تلك التي أدخلت على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومن أهمها: الحصص غير المسيطرة المصنفة كحقوق ملكية. إعادة هيكلة التغييرات المطلوب احتسابها عند تكبدها، بدال من توقعها وقت دمج األعمال. في عملية البحث والتطوير المعترف بها كأصول غير ملموسة منفصلة، ​​بدلا من شطبها كمصروف؛ محاذاة تاريخ الحيازة مع التاريخ المحدد في المعيار الدولي للتقارير المالية 3، بدال من استخدام تاريخ االتفاقية) غسب (. ويتم االعتراف بالمكاسب من المشتريات في الدخل بدال من تخصيصها للموجودات المطلوبة.
جهود التقارب التي تم اتخاذها وفقا للمعايير المحاسبية المقبولة عموما والمعايير الدولية للتقارير المالية هدف التقارب على الأداء المالي من قبل المؤسسات التجارية.
واتخذت الهيئة الخطوات التالية: النظر فورا في أي مجالات هامة من جوانب القصور في التقارير المالية التي يمكن معالجتها من خلال عملية وضع المعايير؛ تعزيز التقارب الدولي للمعايير المحاسبية المتزامنة مع تحسين نوعية التقارير المالية؛ وتحسين الفهم المشترك لطبيعة وأغراض المعلومات الواردة في التقارير المالية.
ومعالجة أهداف إعادة التمويل المالي من قبل مؤسسات الأعمال، ينص الاتفاق رقم 1 على أن التقارير المالية ينبغي أن توفر معلومات مفيدة للمستثمرين والدائنين الحاليين والمحتملين، أو أي مستخدمين آخرين، في عمليات صنع القرار المتعلقة بالاستثمارات والائتمان ، بما في ذلك تقييم المبالغ وتوقيت وعدم اليقين من المقبوضات النقدية المحتملة أو التدفقات النقدية الداخلة من توزيعات الأرباح أو الفوائد المكتسبة أو عائدات البيع أو استرداد أو استحقاق القروض أو الأوراق المالية. وينبغي أن تتضمن التقارير معلومات عن الموارد الاقتصادية للشركة والمطالبات المتعلقة بتلك الموارد وآثار تلك المعاملات والأحداث والظروف التي تؤثر على الموارد وأي مطالبات عليها، وينبغي أن تكون مفهومة لأي شخص لديه فهم معقول للأعمال التجارية والاقتصادية الأنشطة التي تحتاج إلى دراسة أو دراسة المعلومات مع بذل العناية المعقولة.
أظهرت الأبحاث التي أجراها المركز عن الأداء المالي، التي أبلغت عنها مؤسسات الأعمال ومستخدموها، أن لدى المستخدمين مصلحة قوية في بيان التدفقات النقدية الذي يقدم تقارير عن التدفقات النقدية تحت الطريقة المباشرة. كما يفضل المستخدمون البيانات المالية التي توفر المزيد من الكشف عن المعلومات ذات القيمة التنبؤية. ويشير البحث إلى أنه لا يوجد أي استياء شامل، أو طلب تغيير شامل في طريقة عرض البيانات المالية. ويشعر المستخدمون أيضا بأن المقاييس الرئيسية الشائعة الاستخدام تفتقر إلى الوضوح في تعريف المصطلحات مثل "تشغيل التدفق النقدي الحر" و "العائد على رأس المال المستثمر" والأرباح المعدلة أو العادية أو التشغيلية.على الرغم من أن صافي الدخل كثيرا ما يستخدم كنقطة انطلاق للتحليل ، فإنه ليس في أعلى ثلاثة أهم التدابير التي حددها المستخدمون، وهناك أيضا انخفاض الطلب على عرض الدخل الشامل في بيان واحد؛ ومع ذلك، لم يكن هناك معارضة شفافة لتوفير بنود الدخل الشامل في شكل آخر.
أجنبي فإن الشركة المسجلة لدى المجلس الأعلى للأوراق المالية ومزاولة الأعمال التجارية في الولايات المتحدة قد تقدم بيانات مالية إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المبادئ المحاسبية المقبولة عموما، إلا أن المبادئ المحاسبية المقبولة عموما تتطلب تسوية الأرباح وصافي الأصول، مما يؤدي إلى الاحتفاظ بمجموعتين من الكتب (التي يمكن أن تكون عكسية). بالإضافة إلى ذلك، تقوم بعض الشركات بملء البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع لجنة الأوراق المالية والبورصة، والتوفيق مع المبادئ المحاسبية المقبولة عموما، ومجالات الإبلاغ عن إجمالي الدخل الشامل والمقارنة مسبقا وقد حظيت البيانات المالية أيضا ببعض الاهتمام. ومع ذلك، لا تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالإبلاغ عن إجمالي الدخل الشامل مقارنة بمتطلبات المبادئ المحاسبية المقبولة عموما. ويمكن أن يسهم ذلك في مشروع إعداد تقارير أداء مجلس معايير المحاسبة الدولية، ليؤدي إلى بيان أداء متعدد الأعمدة يفصل بين تدفقات الإيرادات الحالية وإعادة قياس البنود المعترف بها سابقا. وعالوة على ذلك، فإن المجموع اإلجمالي، على الرغم من أن "الدخل الصافي" من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية، سيكون مشابها للدخل الشامل اإلجمالي للشركة. وفيما يتعلق بالبيانات المالية المقارنة للسنة السابقة، تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية سنة واحدة من المعلومات، مقارنة بالسنتين اللتين تقتضيهما المبادئ المحاسبية المقبولة عموما والمجلس الأعلى للتعليم.
جهود التقارب التي تم إجراؤها وفقا للمعايير المحاسبية المقبولة عموما والمعايير الدولية للتقارير المالية هدف التقارب في مجال الاعتراف بالإيرادات
المعايير المحاسبية المصممة لأسواق رأس المال العامة مرهقة، ليس فقط بسبب طبيعتها المعقدة، ولكن أيضا بسبب اعتمادها للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية . ويظهر ذلك بوجه خاص عند تطبيقه على الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم، حيث أنها تتبع مبادئ محاسبة بسيطة ليست مصممة لتعقيد المعاملات التي تدخل فيها بعض الشركات الصغيرة، مثل المشتقات والتحوط والعمليات الأجنبية ودمج الأعمال والتزامات المعاشات التقاعدية أو معاملات الإيرادات مع العديد من الإنجازات. وقد أجبر ذلك مجلس معايير المحاسبة الدولية - الذي يطور المعايير الدولية للتقارير المالية - على العمل بمعيار مستقل للكيانات الخاصة تحت عنوان
، والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم .وسيتألف المعيار الجديد من مجموعة من المبادئ المحاسبية المبسطة والمكتفية ذاتيا التي ستعالج احتياجات الشركات الأصغر حجما وغير المدرجة في أسواق رأس المال العامة. تتعاون كل من فاسب ومعهد المحاسبة الدولي (إاسب)، بعد الإقرار بتعقيد وانتشار منطقة التعرف على الإيرادات في إعادة توزيع الأموال، على تطوير معيار جديد لإثبات الإيرادات الواحدة لكل من مبادئ المحاسبة المقبولة عموما في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي ستعمل على تبسيط المحاسبة عن الإيرادات عبر والصناعات وتصحيح أي تناقضات موجودة حاليا في المعايير والممارسات. وسيتطلب المعيار الجديد أيضا من الشركات الكشف عن مزيد من المعلومات عن الإيرادات وتقترح توجيهات لتوضيح المحاسبة عن تكاليف العقود.
المبدأ الأساسي للمعيار الجديد سيعترف بالإيرادات عندما تقوم الشركة بتحويل السلع والخدمات إلى العميل بما يعادل المبلغ الذي تتوقع الشركة أن تستلمه من العميل. بعض أهم الاختلافات بين الممارسات الحالية والمعيار الجديد هو أن الإيرادات لن يتم الاعتراف بها إلا من نقل السلع أو الخدمات إلى العملاء. وقال واضعو المعايير ان هذا التغيير سيؤثر على بعض العقود طويلة الاجل. والمثال المعروض هو أن الاعتراف بالإيرادات المئوية من الإكمال سيسمح به، ولكن فقط إذا كان العميل يمتلك العمل الجاري أثناء إنشائه أو تطويره. وبالإضافة إلى ذلك، سيتعين على الشركة محاسبة جميع السلع أو الخدمات المتميزة التي قد تتطلب فصل العقد إلى وحدات محاسبية مختلفة عن تلك المحددة في الممارسة الحالية.
تغيير آخر هو أن القابلية للتحصيل سوف تؤثر على مقدار الإيرادات المعترف بها، بدلا من ما إذا كانت الإيرادات معترف بها أم لا. كما أن الأمر يتطلب زيادة استخدام التقديرات في تحديد كل من المبلغ المخصص وأساس ذلك التخصيص، مما يعكس على نحو أفضل اقتصاديات المعاملة. وستتبع الشركة خمس خطوات لتطبيق معيار التعرف على الإيرادات: تحديد العقود مع العميل؛ تحديد التزامات الأداء المنفصلة؛ تحديد سعر الصفقة. وتخصيص سعر الصفقة لالتزامات الأداء؛ ویعترف بالإیرادات عند الوفاء بالتزامات الأداء.
سيتم تطبيق المعيار على جميع العقود لتوفير السلع أو الخدمات للعملاء، باستثناء عقود الإيجار وعقود التأمين والأدوات المالية. سوف يطلب من الشركات وفقا للمعيار اإلفصاح عن المعلومات النوعية والكمية عن العقود مع العمالء، بما في ذلك تحليل استحقاق العقود التي تمتد إلى ما بعد سنة، واألحكام والتغييرات الهامة في األحكام التي يتم تطبيقها عند تطبيق المعيار المقترح على تلك العقود.
الخلاصة
على الرغم من الاختلافات المنهجية الفلسفية والثقافية بين المبادئ المحاسبية المقبولة عموما والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فقد اتخذت بعض الخطوات في عملية التقارب بين المعايير، وقد ثبت نجاحها حتى الآن، على الرغم من التحديات المستمرة. ويواصل كل من فاسب والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التعاون على تطوير معايير جديدة ومتقاربة، بما في ذلك مجال دمج الأعمال، وهو سمة هامة ومكون من أسواق رأس المال، فضلا عن مجالات الاعتراف بالإيرادات والمالية أداء المؤسسات التجارية.
على مدى العقد الماضي، كان متوسط ​​القيمة السنوية للاستحواذ على الشركات في جميع أنحاء العالم ما يعادل 8 إلى 10٪ من إجمالي القيمة السوقية للأوراق المالية المدرجة. عند نشر معادلته للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 ومعيار المحاسبة الدولي رقم 27، قام البنك بإجراء تغييرات جوهرية في المحاسبة عن دمج الأعمال، ومعظمها جعل المحاسبة الأمريكية تتماشى مع المعيار الدولي للتقارير المالية 3 ومعيار المحاسبة الدولي رقم 27 الحالي.
هناك الكثير من أوجه التشابه في مبادئ الاعتراف بالإيرادات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمبادئ المحاسبية المقبولة عموما، وغالبا ما ينتج عنها نفس المعاملة المحاسبية. وستؤدي التحسينات الأخرى إلى إحداث تغييرات في المعايير الخاصة بكل من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمبادئ المحاسبية المقبولة عموما، الأمر الذي سيؤدي إلى تسهيل مقارنة البيانات المالية بين المستثمرين والأطراف المهتمة الأخرى، مثل المستشارين والمشترين وغيرهم، بشأن كيفية الجمع بين الأعمال التجارية المكتسبة.