طريقة تقييم المخزون الأول (ليفو) مبادئ المحاسبة المقبولة عموما) غاب (محظورة بموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية) إفرس (. وبما أن قواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تستند إلى مبادئ بدلا من المبادئ التوجيهية الدقيقة، يحظر استخدام ليفو بسبب التشوهات المحتملة التي قد يكون لها على ربحية الشركة والبيانات المالية. من حيث المبدأ، قد تخلق ليفو تشويها لصافي الدخل عندما ترتفع الأسعار (التضخم)، وتستند مبالغ المخزون من ليفو على الأرقام القديمة والتي عفا عليها الزمن، وتصفية ليفو قد توفر مديري عديمي الضمير مع وسائل لتضخيم الأرباح بشكل مصطنع.

- 1>>

صافي الدخل غير المستحق

تستند ليفو على مبدأ أن آخر المخزون الذي تم شراؤه سيكون أول من يتم بيعه. دعونا نلقي نظرة على مثال لآثار المحاسبة ليفو مقابل الأولى في البداية (فيفو) على شركة افتراضية، شركة A:

شركة معاملات الجرد

شراء في السنة < ! - 2>>	الوحدات المشتراة	التكلفة لكل وحدة	إجمالي تكاليف المخزن
السنة 1	1000	$ 1. 00	$ 1000
السنة 2	1000	$ 1. 15	$ 1150
السنة 3	1000	$ 1. 20	$ 1200
السنة 4	1000	$ 1. 25	$ 1250
السنة 5	1000	$ 1. 30	$ 1300

الآن افترض أن شركة A تبيع 3500 وحدة في السنة 5 بسعر $ 2. 00 لكل وحدة.

تحت فيفو:

الإيرادات: 3500 x 2 دولار أمريكي. 00 = 7، 000

السنة 1: 1000 × 1 دولار. 00 = 1000 دولار

السنة الثانية: 1000 × 1 دولار أمريكي. 15 = 1150 دولار

سنة 3: 1000 × 1 دولار أمريكي. 20 = 1200

السنة 4: 500 × 1 دولار أمريكي. 25 = $ 625

إجمالي تكاليف السلع المباعة: 3975 $

إجمالي الأرباح الإجمالية: 7000 - 3975 $ = 3025

قيمة المخزون المتبقي: 1925 دولار (500 وحدة من السنة 4 + 1000 وحدة من السنة) 5، بتكاليف كل وحدة ذات صلة)

تحت ليفو:

الإيرادات: 3500 x 2 دولار. 00 = 7، 000

السنة 5: 1000 × 1 دولار. 30 = 1300

السنة 4: 1000 × 1 دولار. 25 = 1250 $

السنة الثالثة: 1000 × 1 دولار أمريكي. 20 = 1200 دولار

سنة 2: 500 × 1 دولار أمريكي. 15 = $ 575

إجمالي تكاليف السلع المباعة: 4325 $

قيمة المخزون المتبقي: 1575 $ (1000 وحدة من السنة 1 + 500 وحدة من السنة الثانية في تكاليف الوحدة ذات الصلة)

إجمالي الأرباح تحت فيفو: 3975 $

إجمالي الأرباح تحت ليفو: 2675 $

كما ترون، شركة A تحت فيفو تبدو أكثر ربحية، على الرغم من أنها باعت نفس العدد بالضبط من الوحدات في المجموع. على السطح، قد يبدو ذلك عكسيا بالنسبة للإدارة على ما يبدو من عدم الإبلاغ عن أرباح الشركة، ولكن فائدة ليفو تكمن في فوائدها الضريبية. ومع انخفاض الأرباح الإجمالية (ارتفاع تكلفة المبيعات)، تستطيع الشركات التي تستخدم شركة ليفو تخفيض التزاماتها الضريبية. ويأتي هذا الانخفاض في الالتزامات الضريبية بسعر: قيمة مخزونة عفا عليها الزمن.

الميزانية العمومية القديمة

يتم استخدام ليفو من قبل الشركات لخفض التزاماتها الضريبية على حساب قيمة المخزون القديمة كما هو موضح في الميزانية العمومية.وهذا يثير إمكانية إجراء تقييم للمخزونات عفا عليها الزمن ولا جدوى منه بعد. على سبيل المثال، تخيل أن الشركة A تشتري 1500 وحدة من المخزون في السنة 6 بتكلفة $ 1. 40 وبعد ذلك تبيع نفس العدد من الوحدات.

في إطار فيفو، ستكون تكلفة الخدمة 500 وحدة بسعر 1 دولار. 25 من المخزون المتبقي من العام الرابع و 1000 وحدة بسعر 1 دولار. 30 من السنة 5 ليصبح المجموع، 1925 $. وبموجب نظام ليفو، ستكون تكاليف الخدمة كوغس هي 1500 وحدة تم شراؤها في السنة 6 بتكلفة 1 دولار. 40 بمبلغ مجموعه 2100 دولار. وتبلغ قيمة المخزون المتبقية في إطار فيفو 2100 دولار، في حين أن قيمة المخزون تحت ليفو ستكون 500 وحدة من السنة الثانية بسعر 1 دولار. 15 وحدة لكل وحدة و 1000 وحدة من السنة الأولى بسعر $ 1. 00 لكل وحدة، بما مجموعه 1575 دولارا. الميزانية العمومية تحت ليفو تمثل بوضوح قيمة المخزون القديمة التي هي أربع سنوات من العمر! وعلاوة على ذلك، إذا اشترت الشركة ألف وتبيع نفس الكمية من المخزون كل عام (وهو احتمال قوي إذا كانت الشركة A هي شركة طاقة، لأنها تميل إلى بيع الوحدات الأخيرة المكتسبة أولا)، تاركا القيمة المتبقية من السنة 1 والسنة 2 لم يمسها، فإن ميزانيتها العمومية سوف تستمر في التدهور في الموثوقية.

هذا السيناريو واضح تماما في البيانات المالية لعام 2010 لشركة إكسون موبيل، كورب (نيس: شوم زوميكسون موبيل Corp83 75 + 0 69٪ كريتد ويث هيستوك 4. 2. 6 ، التي أبلغت عن وجود مخزون قيمته 13 بليون دولار استنادا إلى افتراض ليفو. وفي الملاحظات على هذه البيانات، كشفت إكسون عن أن التكلفة الحالية الفعلية لنفس المخزون تبلغ 21 دولارا. بزيادة 3 مليارات عن العدد المبلغ عنه. كما يمكنك أن تتخيل، وهو الأصول التي يتم الإبلاغ عنها في 13 مليار $ في حين أنه في الواقع يستحق 34 $. 3 مليارات يمكن أن تثير تساؤلات خطيرة حول صلاحية ليفو. لاحظ أنه إذا كانت هذه الأصول التي تم تمثيلها في أرقام قديمة قديمة لا تهدف أبدا لأغراض إعادة البيع، فإن تقييم ليفو لن يكون مشكلة. ومع ذلك، يتم إعادة بيع هذه الأصول القديمة من وقت لآخر. وهذا يسلط الضوء على نقطة خلاف أخرى تجاه ليفو: التصفية ليفو.

تسويات ليفو

يحدث تصفية ليفو عندما يتم بيع الأصول القديمة التي سبق ذكرها، ولكن يتم مطابقة تكلفة الموجودات من هذه الأصول مع الإيرادات الحالية. لنفترض أن الشركة A تبيع 3000 وحدة في السنة السادسة:

تحت فيفو:

3000 × 2 دولار. 00 = 6000 $ الإيرادات

كوغس:

السنة 6: 1500 × 1 دولار. 40 = $ 2100

مخزون العام المتبقي من السنة الرابعة والسنة الخامسة بتكاليفها ذات الصلة لكل وحدة: $ 1925

الإجمالي: $ 4025

إجمالي الأرباح في السنة 6: $ 6000 - $ 4025 = $ 1975

3000 x $ 2. 0 = 6000 $ إيرادات

كوغس:

يار 6: 1500 x $ 1. 40 = $ 2100

بالإضافة إلى مخزونات السنة الأولى والثانية من السنة المتبقية على أساس التكاليف ذات الصلة لكل وحدة: 1575 دولار

الإجمالي: $ 3675

إجمالي الأرباح: 2325 دولار أمريكي

عند حدوث تصفية ل ليفو، أكثر ربحية مما لو كان لاستخدام فيفو. ويرجع ذلك إلى أن التكاليف القديمة تتماشى مع الإيرادات الحالية في تضخم دخل غير مستدام لمرة واحدة. في أوقات تراجع النشاط الاقتصادي، يمكن أن يكون هناك ضغط على الإدارة لتصفية عمدا طبقات ليفو القديمة من أجل تعزيز الربحية.ويمكن الحصول على مزيد من المعلومات حول ما إذا كان قد حدث تصفية من قبل شركة ليفو أم لا من الحواشي في البيانات المالية أو من النقصان في احتياطي ليفو (الفرق في المخزون في مقدار المخزون بين ليفو والمبلغ إذا تم استخدام فيفو).

الخلاصة

على الرغم من أنه يمكن القول بأن كيفس ليفو تعكس بشكل أفضل التكاليف الحالية الفعلية لشراء المخزون، فمن الواضح أن ليفو لديه العديد من أوجه القصور. ليفو تقلل من الأرباح لخفض الدخل الخاضع للضريبة، تكشف عن أرقام المخزون التي عفا عليها الزمن والتي عفا عليها الزمن، ويمكن أن تخلق فرصا للإدارة للتلاعب في الأرباح من خلال تصفية ليفو. وبسبب هذه المخاوف، يحظر قانون ليفو بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية.